這份文章是我之前在公司內部刊物投稿用的，結果花了我一個晚上寫好的東西，被主編以此為網路上都找得到參考資料為由，沒有刊登價值，所以就冷凍了好幾個月，為了不讓我的心血白費，我想還是貼在01上，做為這篇文章的最後歸宿吧。(順便以後有人問我問題時，直接給個網址就可以了)
會選01貼這文，而不在相關專業的網站貼，主要是這個地方人流品眾多，來自各個領域的人很多樣化，一份給非專業人員看的文章，在這可以看出內容是否淺顯易懂，也許網上有更多的高手，也可以指正我文章上的錯誤或是該修正的地方。
如果反應還ok的話，我會再發一篇「增值稅暫行條例開箱文
」，看一下反應如何，也希望各位網友發揮毒舌的本領(不過自己看了一下，想針對文章回文的 ，自己要先死一堆腦細胞才能回，辛苦了，不會都沒回應吧？)，給我一些意見。最終目的，我想看能不能寫成一本書，讓想了解大陸稅法，及想來大陸工作的台商及財務主管做為入門的參考。個人認為啟蒙及入門是很重要的工作，畢竟「師父帶進門，修行在個人」，是一開始給予正確的方向，比摸不清方向好多了。
另覺得文章對你有幫助的話(就是看得懂啦！)，請回覆給我，並提供你現在的職種(老闆、業務、財務、採購、製造及品保等)讓我做參考(不方便公開的話，也請pm給我)，也歡迎轉載，只要註明作者是我就好了。
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大陸稅法常識—增值稅
前言：
身為在大陸工作的財務及採購主管，在日常接觸到最多的稅目，就是增值稅，但是在與供應商及內部單位溝通時，常會有不少感觸，覺得仍有不少人對交易相關的增值稅實務存在一定的誤解及不解，不利正常的管理及溝通，故將常見的基本觀念簡述一遍，希望對日後大家的工作有所幫助。
說明：
何謂增值稅？簡單來說，就是「針對貨物價值增加的部份課稅」。增值稅法第一條「在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅」。開宗明義，完全說明瞭增值稅的課稅主體及納稅人。
例一：
甲購入A產品一批，價值1000元，然後甲又將A產品以1500元賣給乙，則需對A產品增值的部份500元(1500-1000)課征增值稅。
很多人在大陸做生意，常常會有遇到17%或是3%的增值稅，甚至是6%及4%的增值稅，常會讓一些對稅法概念不深的人一時搞不清楚，這麼多檔的稅率如何去因應。其實分辨原則很簡單，以一般的產品買賣及加工交易，僅會有17%及3%兩檔稅率，只要銷售方符合「一般納稅人」(註一)資格，適用稅率即為17%，相對於一般納稅人，另有「小規模納稅人」(註二)，適用稅率即為3%。至於所謂的6%及4%的稅率，則為2008年之前的小規模納稅人適用稅率，因應2009年生效的增值稅暫行條例修正條文，自2009年1月1日起，小規模納稅人現一律改適用3%之稅率。
例二：
延續例一之狀況，一般納稅人及小規模納稅人之稅額計算如下：
1. 一般納稅人：
甲出售A產品之應納稅額：(1500 - 1000 ) × 17% = 85 元
2. 小規模納稅人：
甲出售A產品之應納稅額：1500 × 3% = 45 元
上述2之小規模納稅人之應納稅額計算似乎有與一般納稅人，以及「就增值金額部份課稅」之精神有所衝突，應該是就增值的500元課稅，為何是就銷售金額直接與稅率3%相乘得出？
其實最大之不同點，在於增值稅小規模納稅人之進項稅(進貨部份之增值稅)不得抵扣，需視為進貨成本的一環，故每次其銷售，均可視為其銷售額就是增值額，這也是為什麼小規模納稅人稅率遠低於一般納稅人之原因。(相差14%)
一般納稅人 VS 小規模納稅人
以下為兩者銷貨毛利的比較：
假設甲方為一般納稅人，其進貨成本1,000元，銷貨金額1,500元，銷貨毛利即為500元。
假設甲方為小規模納稅人，其進貨成本則為1030(假設其向小規模納稅人進貨)或是1170(假設其向一般納稅人進貨)，則其銷貨毛利為470或是330。
此時應該有人會問，可是增值稅小規模納稅人，如果是向小規模納稅人購貨，其銷貨毛利有470元，且稅金只有45元，則不是銷貨毛利應為470-45=425，還高於一般納稅人的420元( 500-80 )，小規模納稅人應該比較有利才是。其實這是個很大的誤解，且是很多對增值稅不瞭解的人最大之問題，常因此做錯判斷，以為自己佔了便宜，其實根本上就是吃了虧。
為什麼會這樣說呢，其實不止是大陸的增值稅，台灣的營業稅以及世界各國的流轉稅均有一個重要的觀念，就是這些稅最終目的是向終端使用者收取，也就是說，最後購入貨品且不再將其轉手的人(就像我們一般人買電腦、汽車及手機是自己用，不是拿來賣)，就是增值稅最後一手之納稅人，才是最後負擔所有稅金之人。源頭的廠商及中間的經銷商，只針對其銷貨環節所產生的增值稅做「代收代付」的工作，銷售者所繳交的稅金，只是向下一手收取，最後還是要上交當地主管國稅局的，增值稅並不是成本，亦不是費用，更不是收入，只是幫國稅局做「代征」的工作罷了。
所以上面的比較，銷貨毛利部份，就必需將增值稅部份從成本及費用中剔除。因此正確答案為當甲方為一般納稅人時，他的銷貨毛利就是500元，當甲方為小規模納稅人時，他的毛利不是470就是330了。這樣各位看官有看出當兩種資格不同時，對獲利狀況之影響了嗎？
普通發票 VS 專用發票
大陸的增值稅，有個和台灣全然不同的征管方式，個人認為最大的不同，就是增值稅發票，分成普通發票及專用發票兩種大類。(其實還有出口專用發票，但是一般是0稅率)
那什麼是普通發票，什麼是專用發票呢？其實普通發票是將含稅價直接寫在發票上，直接列示，即單價上已包含了增值稅金。而專用發票，除了貨物的原始未稅售價外，尚會將稅額部份列示出來，以做為抵扣計算用。
其實普通發票在實務上被嚴重誤解，甚至是成為了採購和業務間談價的一種工具和手段，在很多人的心裡普通發票應該有下列的意思(先聲明，以下所列的都是錯誤的，務必小心)
1. 普通發票的稅率都是6%(現在是3%)
2. 開立普通發票買到的東西會比較便宜，開立增值稅專用發票的東西會比較貴
3. 開立普通發票的都是小規模納稅人
正確的觀念應該是：(先聲明，以下所列的都是正確的，務必注意)
1. 一般納稅人也可以開立普通發票
2. 一般納稅人開立的發票，稅率就是17%，小規模納稅人開立的發票，就是3%，也就是說稅率是根據開票人的資格而定的，而非發票種類。
3. 一般納稅人也可以開立專用發票，小規模納稅人也可以開立專用發票，稅率也是依其資格決定。
所以同一家廠商出售的貨物，不論其開立的發票種類為何，其稅率都相同，惟一不同的是拿到發票的消費者，如果是終端消費者(最後一手)，其實拿到什麼發票都是沒有差異的。但是如果消費者仍將此貨物轉售並開立發票時，普通發票和專用發票的差異就很明顯了，如果拿到專用發票的下一手，是增值稅一般納稅人的話，發票上的進項稅是可以抵扣銷項稅的，但是拿到普通發票的話，不論你是一般納稅人或是小規模納稅人，均不得拿來抵扣稅款，也就是說增值稅金變成了成本的一環，而不再是之前所說的「代收代付」的性質了。
以第一個例子的狀況再做說明：甲方為一般納稅人，當甲方以1000元(未稅)，購買A貨品，並以1500元出售給乙方時，計算毛利及稅額如下：
當甲方取得增值稅專用發票時：
毛利：1500-1000= 500
應納稅額：1500 × 17%- 1000 × 17% =(1500-1000) × 17% = 85
當甲方取得普通發票時：
毛利：1500-1000-1000×17% = 330
應納稅額：1500 × 17% = 255
很明顯，一般納稅人取得增值稅專用發票時，毛利金額會較取得普通發票時高，至於應納稅額，因是代收代付之性質，只要客戶沒有倒帳，沒有收不到錢的問題時，最多就是每個月申報增值稅金額較高，並沒有太大之不同。
最後，增值稅法的確是門複雜的學問，雖然每個人都不是專業的財會人員或稅務專家，但是瞭解相關法規在實務應用上之觀念，其實並不難。簡單正確的一個稅法觀念，可以讓我們在決策判斷時，不會造成誤判，並能為公司獲取最佳之利益。相對的，錯誤的稅法觀念，如不小心，會讓看似有利的交易活動，處處充滿風險及損失。也希望各位善用各項正確的觀念及知識，為自己的公司創造更高的附加價值。
以下註解引用自由的維基百科
註一：增值稅一般納稅人是中國大陸稅種——增值稅劃定的開徵對象之一。根據1994年3月15日中華人民共和國國家稅務總局國稅發（1994）第059號《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的規定，界定的範圍如下：
1. 凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位，均為一般納稅人；
2. 非企業性單位如果經常發生增值稅應稅行為，並且符合一般納稅人條件的，可以認定為一般納稅人。
3. 年應稅銷售額未超過標準的（自1998年7月1日起，從事貨物批發或零售的納稅人除外），從事貨物生產或提供勞務的小規模企業和企業性單位，賬簿健全、能準確核算並提供銷項稅額、進項稅額，並能按規定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務機關可將其認定為一般納稅人。
4. 新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續；已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。
註二：增值稅小規模納稅人是中國大陸稅種——增值稅劃定的開徵對象之一。根據1994年4月23日中華人民共和國國家稅務總局國稅發（1994）第116號《增值稅小規模納稅人徵收管理辦法》的規定，界定的範圍如下：
1. 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，併兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；--------->現改為50萬
2. 從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元(現改為80萬)以下的；年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業，視同小規模納稅人。
3. 自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應按照小規模納稅人的規定徵收增值稅。
